互联网技术的进步,使得会计信息可望以较低的本钱完成产权界定,从而以私人商品的方法在市场上供应;谈判本钱的减少,使原来的会计管制可能变得宽松；信息远程实时传送本钱的降低，使得会计信息的生产职能可能由市场来完成，即股东可将会计信息的生产委托给企业经营者以外的受托人，等等。最后，本文提出了将来的研究方向。
会计信息互联网技术买卖本钱交权市场化
技术的不断革新与现行会计在很多方而后 不尽人意，使关于将来会计的研究一直是会计研究范围的一个热门（薛去奎1998，吴东辉1998，石春茂1998，雷光勇、黄斌1999）。但将来会计到底是什么样子，大家心中仍然没答案。以前的有关将来会计的研究主要集中在会计本身的定义框架的革新，而假定规范是不变或不可改变的常量，如此的思维方法妨碍了这个范围的研究获得突破性成就。互联网技术的进步，使得规范的变革成为可能，相对于会计本身的定义框架革新而言，规范革新的意义要要紧得多。互联网年代会计的规范革新，包含会计信息：
1）产权模式革新；
2）传播模式革新；
3）生产模式革新。

1、明晰会计信息的产权

在信息近日成为产品的互联网年代，会计信息能否成为一种产品，主要取翊地会计信息的产权能否有效界定。Coase（1960）提出，只须有明确的私有财产权，不少外部性①的经济活动都可以通过适合的契约安排达到最佳福利成效,而不管这种私有财产属哪个所有和作何种分配.因此，会计信息成为产品的首要条件是产权的明晰，亦即会计信息到底归哪个所用。
笔者以为，会计信息的本质是企业所有些一项经济资源，而企业又归股东所有，因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东②。现行的规范框架中，会计信息这项企业资起因经营者管理，但其并不清楚为哪个管理；股东亦不自知其为会计信息的所有者。因此，确认股东为企业的产权所有者，至少会带来下述一些改变：

1、虽然会计信息是稀缺的，但一直以公共商品的形式提供，假如赋予股东以会计信息的产权，产权所有者就大概以私人产品的形式提供会计信息；

2、作为企业资源的所有者，股东可以选择经营者以外的生产会计信息的代理人；

3、消费乾对现行的规范会计信息商品以外的需要将会刺激产权所有者扩大供给，会计信息的供需可在市场中进行，价格与产量由供需决定。
会计信息产权的明晰化，只不过其市场化的钥匙；能否打开市场的大门，则取决于这把钥匙的价格是不是足够低廉。张五常（1970，1983）指出，具备外部性的活动能否通过市场买卖来进行，其实质在于事前产权界定的买卖成本与事后买卖成本（表现为勉励机制中的问题）的比较，前一类买卖成本的增加（降低）可能使后一类买卖成本降低（增加）。因此，问题目前就变为会计信息的产权界定本钱是不是足够的低廉。在90年代以前，可能答案仍然是仍然是相反的，但自从互联网走进大家生活以来，持续的技术改革使得会计信息的产权界定获得了前所未有些技术支持。媒体的互联网革命使得会计信息不只可在报纸上公布，还可以选择互联网传播，设立我们的网址。会计信息可以人选为产品供应给互联网媒体公司，而不是象目前上市公司还要付钱给证券报刊登其会计信息。
这里需要回答一个问题，即会计信息为何不能作为产品卖给传统的媒体，而非得选择互联网媒体公司？这是由于，任何媒体公司作为盈利性组织，购入产品的目的都是为了赚取更高的价值，但在经营会计信息牟利方面，传统的媒体与现代的互联网媒体相比存在天生的不足。一般来讲，假如仅经营现行的规范会计信息，非常难达成盈利目的，要想达成盈利，需要依据用户需要开发多元化的商品，传统媒体的有限信息容量和固定的界面形式使得自己处于不利，只有互联网媒体堪当此任。

2、会计信息生产模式和传播模式的市场化

传统的会计信息生产者传播模式特征是：
1）会计信息的生产职能由企业自己实行③；
2)企业掏钱在证券报上刊登传播会计信息。
目前的问题是：
1）会计信息的生产职能能否交给市场来完成？
2）在其他市场主体（如报业公司、数据公司）借助会计信息盈利的同时，其产权所有者—股东—能否也获得利益？这两个问题的答案就是，对旧有些会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体办法是：

1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方法

传统的会计信息生产方法的特征是：

1、手工操作，这使得会计信息的供给遭到手工劳动的低效限制；

2、非市场化的企业内部职能，这使得会计信息在下列方面遭到影响；
（1）缺少增加信息供给的市场勉励；
（2）信息易受内部人操纵。互联网技术革命以前，虽然这种生产方法的缺点一直如是，但其地位并未因此动摇。
这主要基于下列两个缘由：
1）能代替手工劳动的工具没出现；
2）会计信息的生产职能由市场实行的买卖成本远高于自己搪行的本钱，主如果缺少经济的通讯工具将很多的平时经济事情传送至他们，与他们旦泄露商业机密的本钱。
但，计算机技术的进步使得会计信息的生前 可能达成非手工化，较为复杂的会计办法的用法亦成为可能；同时，互联网技术的进步使得企业经济买卖的原始数据的异地实时传送本钱不再高昂，基于上述两项技术的巨大突破，会计信息的生产方法终于可能冲破上述约束条件，由手工生产变为机械化生产，由作坊式生产走向享受规模经济收益④的大生产。具体的生产模式如图1所示：
图1（参见会计研究2000.2第53页）

2、企业与会计服务公司签约⑤

契约内容包含：
①会计服务公司替代企业实行会计信息生产职能,企业向会计服务公司支付相应的成本，企业有向后者诚实地提供体制改革有有关信息的义务（双方约定存有例外的，该例外应同随后的会计信息一并公布）；
②企业将会计信息的所有权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。

3、会计服务公司与媒体签约⑥

会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的水平负责。

4、任何会计信息的买家需要付费用会计信息

网上付费系统（如网银）的进步与成熟，使得付费本身的本钱在大降低。企业、会计服务公司、会计师事务所、媒体公司、证券监管机构、会计准则拟定机构、买家这七者之间的关系如图2所示。
图2（参见2000.2第53页）

图形解析：

1、证券监管机构规定企业应披露事情之最低标准；

2、会计准则拟定机构拟定《具领会计准则》，此外，对各种具领会计准则以外的会计办法给出标准的说明，以资会计服务公司生产信息时参考用；

3、证券监管机构规定最低标准之会计信息的披露时间、范围、格式等；

4、会计服务公司代替企业实行会计职能，并随时提供企业所需的各种决策所需的会计信息；

5、会计师事务所依据《具领会计准则》和《独立审计准则》对会计信息进行审计；

6、企业将会计信息的产权售与会计服务公司；

7、会计服务公司将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向前者交纳相应的成本；

8、若企业未如6、7所述，作为替代，企业可直接将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向企业交纳相应的成本，企业保留会计信息的产权；

9、买家付费用会计信息；

10、会计服务公司与会计师事务所对会计信息水平负责；

11、若企业实行6、7步骤而是实行8步骤，则会计信息水平由企业与会计师事务所一同负责。

3、一些衍生问题的讨论

会计信息的产权革新与生产和传播模式的市场化变迁，将后续衍生出很多的具体变革，包含：

1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计信息市场的产生；

2、会计信息水平的显著提升；

3、证券监管机构、会计准则拟定机构、会计学术界及企业经营者的角色转变；

4、股东的会计信息产权收益与本钱负担趋于合理，上述的变化将使现行会计在每个方面获得帕雷托式的效率改进。

（一）会计信息供给的革命及市场的形成

当会计信息作为产品走进市场⑦，其供给就更多的取决市场的需要（而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准则拟定机构的规范），价格由供需比率决定。原先苦于会计信息供给不足的买家（包含股东、潜在的投资者、政府部门、债权人、会计信息或数据服务公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究职员）被压抑的需要就会被重新激出来，收益将勉励逐利的理性生活产更多的会计信息，而需要的多样性势必需要信息的多样性⑧，“会计频道”（薛云奎 ，1998）应运而生。所谓会计频道，指会计信息买家的消费选择权，在目前拥有些作出消费或不消费的权利以外，还具备新的两项权利：

1、各据所需消费最低标准以外会计信息的权利；

2、在多个角逐的媒体公司之间选择的权利。

如此的结果是：

1、以前的一些体制没办法解决的问题目前可以较大多数大解决，以前不少受企业本钱效益原则限制没办法提供的会计信息⑨，只须市场上形成足够的需要，理性人就会提供。变化的根本缘由在于：
1）会计信息的生产从企业的内部职能中独立出来，减少了其边际的组织本钱；
2）会计服务公司得到了以前企业没获得过的增加信息供给的价值勉励；

2、买家可以参考我们的偏好与支付能力进行消费，市场亦依据需要加以提供，如此就形成了真的的人工智能行动成本（1995）所谓的“以用户为导向”（ustomer Focus）

3、会计服务公司从制造并供应会计信息中获利，企业则通过出售会计信息的产权得益，他们一同面对市场的需要，市场对特定企业想得到更多信息时，服务公司可以更高的价格向企业购买（如商业机密）；市场对企业基本不有兴趣时，服务公司可以减少支付价格；甚至，当企业的信息没市场时，企业要么付钱给服务公司，要么重操旧业⑩。

（二）会计信息水平的显著提升

会计信息水平⑾的提升唯有两途：

1、监督政策；

2、勉励机制。现实的状况更偏重监督而轻勉励，一条腿走路，自然走不快。
图3（图4）表示未市场化以前（将来）的会计信息水平的决定模式。图3中，作为会计信息生产者的企业保证领先卢水平的动务主要来自证券监管机构、准则拟定机构、审计部门股东及财务剖析师的监督，买家的需要主要通过对上述五个监督机构的反馈再由这类机构对企业的会计信息生产决策施加影响得以体现如此的模式存在两弊病：

1、买家的需要可能在信息的反馈过程中遭到双重扭曲；监督机构的与企业的扭曲，这种扭同甘共苦总是来自各方目的体系的差异；

2、企业没获得提供更多更好的信息的市场勉励。图4的模式则有效地防止了上述缺点。买家与会计服务企业的直接对话，使得买家的需要被扭曲的程度达致最小；同时，会计服务公司将会由于提供优质的会计信息而从市场得到回报，如此就在信息生产者与买家之间形成了良性的互动。除此之外，会计生产职能从企业的内部职能中独立出来由其他市场主体实行，这也将大大提升会计信息的中立性，这亦能够帮助信息水平的改告⑿。
图3、图4（参见2000.2第55页）

（三）证券监管机构、准则拟定机构、学术界及企业经营者的角色转变。

会计信息的生产职能由企业的内部职能离别出去将来，除非会计服务公司有充足的证据证明会计信息的水平问题是企业导致的（比如企业对前者隐瞒重大经济事情），不然责任应由前者承担。如此，证券监管机构的信息披露监督部店面对的将不再是数目宠大的上市公司，而是有限的会计服务公司，这将大大减轻其工作强度，并可以实行更有效的监督，政策的贯彻与推行也愈加迅捷与完整。
相比证管机构而言，会计准则拟定机构的角色转变应该大得多。后者的工作重点将不再只是规范一套最低标准的会计信息，而是扩展到对所大概听会计办法加以概念或称标准化。会计服务公司（在最低标准的会计信息以外）可以通过对这类标准的会计办法进行各种组合推源于己的信息商品。这也就意味着会计准则拟定机构所关注的不再是会计报表的整体可比性（最低标准的会计信息除外），而是各会计办法的可比性。准则拟定机构工作重点的转变，也将促成会计选择研究重点的转变，学术界将由对各种会计办法高下的争论⒀，转而着意于会计办法的革新。应该打造会计办法革新的专利注册规范，勉励革新，保护会计研究者的利益。
除此之外，此举对企业的经营者亦将产生有利的勉励。Holmstrom（1997）觉得，委托人没办法直接察看代理人的努力程度，但成效（Payoff）应是大伙可以一同察看的，不然双方就没办法缔结合同，但问题在于以什么作为成效的衡量标准。本来以收益为代表的会计信息是较有用的规范，但其有用性遭到其易操纵性的削弱。一旦会计信息的生产不再由代理人控制，其独立性交大大增强，这将在两个方面产生影响：

1、会计信息作为代理人努力程度的计量标准的地位将得到加大，代理本钱降低；

2、在失去操纵收益这一选择后，为获得更高的报酬，作为代理人的企业经营者惟有努力工作之一途，会计选择上的机会主义后门基本上关闭了。

（四）股东的会计信息产权收益与本钱负担趋于合理

会计信息的产权界定将来，股东可以通过委托其他的市场主体来经营会计信息，从而达成收益；然后，各股东依据所占的企业净权益比率对这笔收益进行推荐。如此，会计信息作为股东一同拥有些一项经济资源，其收益的分配达成了公司。

其次，股东对会计信息的需要更多程度上是一种个人行为，更多地取决于他们不一样的个人偏好，也就是说不一样的股东为了相同的会计信息可能想支付不一样的价格，同时他们的预算约束也大相径庭。现行的一律提供一种标准信息商品的做法无疑没照顾到这种不一样的偏好与预算约束。一旦会计信息生产达成市场化将来，接踵而来的势必是信息供给的市场化。会计信息的供给不再以公共商品而是以私人商品的形式提供，如此的结果是：

1、会计信息的买家（包含股东和其他信息用户）可以作出的选择包含：
（1）不消费会计信息，这个时候每一个股东可以在保证按股份获得信息资源收益的同时，不再为自己以外的买家（包含其他股东）承担本钱；
（2）仅消费最低标准的信息；
（3）消费最低标准以外的信息，这个时候买家需要为我们的额外需要付出额外的本钱；

2、因为是有偿用，大家会比以前愈加认真的选择和用会计信息。

4、总结及将来研究的方向

现代会计的进步已渐次形成财务会计、审计与管理会计三大范围（薛云奎，1998），假如将1853年爱丁堡会计师协会的成立视为首次会计市场化变革——审计信息市场化；那样，本文所研究的正是会计范围中的第二次会计市场化变革——财务会计信息的市场化。之所以财务会计早早产生却一直未能完成市场化，主要受限于过高的市场买卖成本与未产生可以使会计信息生产享受规模经济的新技术。但，在电脑与互联网技术产生并获得飞跃进步的今天，其产权界定与规模生产已成为可能⒁。产权的明晰使得会计信息生产和会计信息的传播可以转由市场来进行。市场化与规模生产将会在下列方面产生影响：

1、会计信息供给的有效扩大；

2、会计信息水平的显著提升；

3、证券监管机构、准则拟定机构、学术界及企业经营者的角色转变；

4、股东会计信息产权收益与生产本钱负担的市场化。

尽管本文致力研究互联网等技术条件下会计信息的生产、用与收益分配的市场化问题，然而因为这是个复杂的、以前缺少足够研究积累的新范围，因此，还有一些问题有待进一步的研究。

（一）本文在讨论时一直只是限于上市企业的会计信息，未曾涉及非上市公司。相对于前者，非上市企业的会计信息的需要明显要小得多，这个时候市场化与否主要应取决于市场的买卖价格（主如果会计服务企业的收费及可能发生的泄密本钱）与公司自行生产者本钱的比较。

（二）怎么办可能的商业机密的泄露问题？从企业的角度来看，势必会存在这种担忧，不解决好这个问题，将会干扰市场化的达成。这个问题可能的解决方案有：

1、运用契约禁止会计服务公司泄密；

2、会计服务公司可向企业购买商业机密的披露权；

3、立法。商业机密的问题并没影响审计市场与管理咨询市场的好运作，这表明该问题不致太难解决。

（三）一旦会计信息水平出现问题（比如企业隐瞒重点的买卖），怎么样在企业、会计师事务所与会计服务公司之间进行风险责任的划分？怎么样防止企业、会计服务公司及会计服务公司与会计师事务所之间的勾结？会计服务企业的产生对审计会否产生影响？

（四）会计信息的披露上势必会遇见一些新的问题，包含：

1、信息技术的进步使得会计信息的实时报告成为可能（吴东辉，1998），是不是需要改变过去的按期披露规范？

2、怎么样保证获得会计信息的便利性？


（五）会计信息生产的市场化对现在的会计职业势必会产生巨大的冲击，比如，会计职业的劳动力需要或许会大大降低，会计职员的常识结构需要进行依据的调整。笔者觉得，这应该是会计信息市场化变革的非常重要的影响。怎么样才能将社会变革的本钱降至最低，这个问题需要进行认真的研究才能回答。

参考文献：

1、美国注册会计师协会，陈毓圭译，论改进企业报告，北京：中国财政经济出版社，1997，

2、刘玉延，当代会计理论研究中的几个问题，会计研究，1999；2:5—11。

3、薛云奎，论当代会计学科的进步与变革，会计研究，1998；1:11—19。

4、石春茂，论会计管理体制的革新及其现实选择，会计研究，1998；2:1—15。

5、杜兴强，会计信息的产权问题研究，会计研究，1998年；7:13—18。

6、吴东辉，信息技术进步与企业的实时报告系统，会计研究，1998；6:11—14。

7、庄丹，企业财务会计的管制问题，财会月刊，1999；3:13—14。

8、杨小凯，当代经济学与中国经济，北京：中国社会科学出版社，1996。

9、汪丁丁，在经济学与哲学之间，北京：中国社会科学出版社，1996。

10、Hayek F.A.王明毅等译，通往奴役的道路北京：中国社会科学出版社，1997。

11、William Scott.Financial Accounting Theory. Prentice Hall,1996。